——Вопрос: Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование часть пособия по временной нетрудоспособности (первые два дня нетрудоспособности), выплачиваемая за счет средств работодателя?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для работодателей — организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам.

При этом согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности (пп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ первые два дня временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы оплачиваются за счет средств работодателя.

Пункт 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не предусматривает условия — источник финансирования расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности.

Таким образом, страховые взносы на обязательное социальное страхование на часть пособия, оплаченную за счет средств работодателя, не начисляются.

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для работодателей — организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам.

При этом согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности (пп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ первые два дня временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы оплачиваются за счет средств работодателя.

Пункт 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не предусматривает условия — источник финансирования расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности.

Таким образом, страховые взносы на обязательное социальное страхование на часть пособия, оплаченную за счет средств работодателя, не начисляются.

ФСС отказал в зачете пособий. Начислять ли страховые взносы?

руководитель юридического департамента компании

«Кузьминых, Евсеев и партнеры»

Журнал «Актуальная бухгалтерия», N 11, ноябрь 2016 г., с. 61-63.

Верховный Суд РФ считает, что не принятые к зачету фондом соцстрахования суммы пособий и компенсаций не могут автоматически квалифицироваться в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений. А значит, на них далеко не всегда нужно начислять страховые взносы.

Не облагаются страховыми взносами только пособия, которые выплачивают на основании и в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления *(1) .

К такой категории выплат, в частности, относятся:

— оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

— пенсия по старости, инвалидности, при потере кормильца;

— пособие по временной нетрудоспособности;

— пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

— пособие по беременности и родам;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

— пособие по безработице;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— пособие на санаторно-курортное лечение;

— социальное пособие на погребение;

— оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей и др.

На практике возникает множество спорных ситуаций относительно квалификации пособий, их назначения и правомерности зачета.

Позиция контролеров: нужно начислять

Недавно Минтруд России выпустил письмо, в котором указал, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным отделением ФСС России, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на общих основаниях *(2) . Такой же точки зрения придерживается Минздравсоцразвития России *(3) .

ФСС России может отказать в зачете расходов на выплату пособий в следующих случаях:

— если они произведены с нарушением требований законодательных и иных нормативно-правовых актов;

— при отсутствии необходимых документов;

— на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов *(4) .

При всех названных обстоятельствах выплаты, по мнению Минтруда России, не являются пособиями, поскольку не отвечают требованиям, установленным законодательством *(5) . А следовательно, облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

Отметим, что страховые взносы, не уплаченные компанией в связи с заявлением по ним зачета пособий и компенсаций, в случае отказа ФСС России признаются недоимкой *(6) .

Арбитры не спешат соглашаться с проверяющими

Однако не нужно забывать, что компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами *(7) .

При этом далеко не все выплаты в рамках трудовых отношений автоматически становятся составной частью оплаты труда работников.

Судьи в большинстве случаев придерживаются такой же позиции и в спорах зачастую занимают сторону работодателя.

В одном из определений Верховного Суда РФ *(8) указано, что суммы компенсаций, не принятые ФСС России к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений. Соответственно, на них не начисляют страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

В рамках данного спора были рассмотрены компенсация одному из родителей выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и стоимости проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно.

Суды трех инстанций указали, и Верховный Суд РФ их поддержал в том, что данные суммы носят социальный характер и по определению не являются элементом оплаты труда. Следовательно, их не облагают страховыми взносами независимо от того, приняты они ФСС России к зачету или нет.

Обосновывая свое решение, суды отметили, что выплаты:

— носят характер государственной поддержки;

— не являются стимулирующими выплатами, вознаграждением, элементами оплаты труда;

— направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход;

— компенсационный характер связан с добровольным принятием обществом бремени государственной функции по обеспечению соответствующих преимуществ для лиц, работающих и проживающих в экстремальных природно-климатических условиях Севера, в целях выполнения общенациональной задачи по освоению и удержанию Россией северных земель;

— имеют характер государственной поддержки и не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Есть и другие судебные акты, отражающие данную точку зрения *(9) .

При этом нужно отметить, что Верховный Суд РФ еще в 2014 году придерживался противоположной позиции и поддерживал ФСС России. В своем определении *(10) суд пришел к выводу, что суммы произведенных работнику выплат, которые по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не приняты Фондом к зачету, подлежат обложению страховыми взносами. Потому что при вынесении решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения необоснованно выплаченные суммы утрачивают статус выплат по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию.

Теперь же, когда позиция высшего суда изменилась, у компаний гораздо больше шансов на положительный исход спора с ФСС России. Возможно даже, что сформировавшаяся практика изменит позицию контролирующих органов.

Однако пока компаниям можно посоветовать более тщательно подходить к оформлению документов, подтверждающих компенсационный характер выплат, чтобы у ФСС России не было оснований для отказа.

Если отказ все-таки получен, следует готовиться к судебному спору и опираться на вышеприведенную положительную практику.

*(1) п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

*(4) п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее — Закон N 255-ФЗ)

*(5) ч. 4 ст. 2 , ст. 13 Закона N 255-ФЗ

Облагаются ли больничные страховыми взносами

Работники любой компании, которая платит за них обязательные взносы, имеют право на отпуск по болезни и официальное больничное пособие. Оно выплачивается на основании больничного листа, выданного медицинским работником и заверенного печатями. Документ выдается не только по болезни – больничный может быть связан с уходом за ребенком, пожилым или больным членом семьи, в связи с материнством. В нашем материале мы рассмотрим, облагаются ли больничные страховыми взносами.

Что говорит закон

Социальное страхование работника регламентировано Федеральным законом № 255-ФЗ. Дни болезни оплачиваются компанией (первые три дня), а последующие – ФСС, если работник отсутствует по причине болезни или травматизма. В остальных известных случаях больничного (по беременности, уходу) полную сумму выплаты выдает Фонд соцстрахования. Переболевший сотрудник имеет право обратиться за выплатой в течение полугода после периода отсутствия по болезни, а бухгалтерия компании за 10 дней должна рассчитать сумму пособия и причислить ее работнику к сумме оклада.

Пособие по временной нетрудоспособности не облагается обязательными страховыми взносами. Так как это помощь государственная, она исключена из перечня облагаемых платежей на основании Закона № 125-ФЗ, ст. 20.2. Причем взносы не начисляются на больничные листы, оплачиваемые ФСС, и на больничный за счет работодателя (выплачиваемый в первые 3 дня болезни) (ст. 5 Закон № 255-ФЗ).

Встает вопрос: как быть с отпуском по беременности и уходом за ребенком? Такой больничный облагается страховыми взносами или нет? На основании закона, такие виды пособий также не облагаются налогами.

Никакие начисления на листы по временной нетрудоспособности сотрудников не предполагаются. Однако нужно знать, что предприятия обязаны с целой суммы пособия по болезни работника вычесть НДФЛ. Данное удержание не касается лишь государственного пособия, связанного с материнством.

Страховые взносы на временную нетрудоспособность: тарифы, порядок расчета

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про начисление налоговых взносов на временную нетрудоспособность.

Сегодня вы узнаете:

  1. Что понимается под страховыми взносами;
  2. Кто должен платить налоги, и с какой суммы начисляются налоговые платежи;
  3. Как осуществляются отчисления по налогам;
  4. Каков порядок работы с органами социального страхования;
  5. Положено ли начислять налоги на больничное пособие.

Содержание

Страховые взносы – общие понятия. Кто должен платить страховые взносы

Каждый бухгалтер, занимающийся начислением заработной платы должен знать все законы начисления налогов.

К налогам на заработную плату относят страховые отчисления:

  1. Органам социального страхования от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний;
  2. Налоговикам: пенсионные и мед.взносы, а также на социальное страхование по случаю болезни и материнства.

Перед тем как производить перечисление денежных сумм в органы, бухгалтеру важно правильно начислить взносы.
Налоговые платежи осуществляются для того чтобы обеспечить работника в будущем льготами, например, пенсией или пособием по болезни, беременности и родам и в случаях травмирования.

Все юридические и физические лица, а также индивидуальные предприниматели, которые в своем подчинении имеют наемных рабочих и начисляют им заработную плату, должны платить налоги. Также налоги по страхованию должны платить физические лица, которые не пользуются услугами наемной рабочей силы, но платят за себя, это юристы, адвокаты.

В случае когда ИП сам получает доход и имеет штат сотрудников, то он обязан платить налоги по двум основаниям, то есть за себя и за работников.

Основанием для начисления страховых взносов служит налогооблагаемая база. Это фактически начисленный доход работника, за выполненную им работу, в которую входят выплаты, установленные трудовым договором.

К ним относятся:

  1. Фактическая оплата за осуществление трудовых обязанностей, повременная, сдельная, оклады, оплата за ночное время, сверхурочное время, а также работа в праздничные и выходные дни;
  2. Премиальные и дополнительные выплаты по приказу руководителя, по итогам временных периодов: месяц, квартал, год;
  3. Отпускные, выходное пособие при сокращении штата, окончательный расчет работника при увольнении.

Кроме облагаемого налогами зарплатного фонда, есть выплаты, на которые страховые взносы не распространяются, будь то пенсионные, медицинские взносы или взносы на травматизм и в связи с заболеваниями и материнством.

  • Оплата периода болезни;
  • Оплата декретного отпуска и выплаты сотруднице при наступлении родов;
  • Пособия по уходу за младенцем до наступления полутора лет;
  • Материальная помощь;
  • Натуроплата;
  • Компенсации за моральный и материальный вред;
  • Командировочные расходы.

Для начисления налогов в соцстрах важно правильно определить налоговую базу. Для ее расчета берется заработная плата с начала года и суммируется нарастающим итогом, складывая каждый месяц до конца года. Рассчитывается по каждому сотруднику.

Налогооблагаемая база, что это? Основные тарифы страховых взносов

При расчете базы для начисления налоговых взносов, нужно учитывать установленные пределы, облагаемой налогами базы, которые каждый год индексируются Правительственными органами России.

Например, для органов ФСС в 2018 году такой лимит составит 815 тыс. руб., то есть если работник получил доход в сумме, превышающей эту цифру, то разница между доходом и лимитом будет освобождена от налогообложения.

Для налоговых взносов медицинского страхования и по травматизму этот предел не действует, тарифы и взносы остаются прежними.

Чтобы получить правильную сумму налога, нужно облагаемый фонд заработка умножить на соответствующий тариф, соответствующий определенному налогу.

Размер зарплаты

В пенсионный фонд

До предельного лимита облагаемой базы (1 021 тыс.)

Свыше предельного лимита

В фонд медицинского страхования

На любую сумму заработка

В фонд социального страхования

До предельного лимита, установленного Правительством РФ (815 тыс.)

Свыше предельного лимита

Для некоторых юридических лиц предусмотрены другие проценты отчислений в соцстрах: сельхозтоваропроизводители, которые работают по ЕСХН, платят в размере 1,9% от базы; IT-компании, занимающиеся внедренческими разработками – 2%.

Чтобы рассчитать сумму, необходимую для перечисления в органы ФСС, нужно определить фонд оплаты труда, для начисления взносов, затем умножить его на процент тарифа и отнять сумму перечисленных ранее взносов.

Многие работники в течение какого-либо периода болеют или получают пособия по декретному отпуску или уходу за детьми. Данная сумма расходов может уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в налоговые органы. Но если сумма расходов превышает налоговый взнос, то специалисты социального страхования должны возместить ее предприятию. Величину превышения страховых расходов над взносами можно зачесть в счет уплаты будущих платежей.

Налоги по травматизму установлены для каждой организации по-разному, кто-то имеет скидки, а кому-то повышают процент уплаты взносов. Основной тариф составляет – 0,2% от начисленного фонда.

Как происходит перечисление страховых взносов

Для перечисления страховых взносов необходимо:

  1. Рассчитать сумму взноса, согласно правилам;
  2. Сделать платежку, в которой правильно указать все реквизиты перечисляемой организации (расчетный счет, КБК, БИК банка и его наименование, ОКТМО), правильно указать предмет платежа, платежный период;
  3. Отправить платежку в электронном виде с помощью специальных программных продуктов, для бюджетных организаций платеж отправляется через казначейство, для ИП через Сбербанк онлайн;
  4. Проследить по банковским или казначейским выпискам правильность зачисления денежных средств.

Перечисление взносов должно быть произведено не позднее 15-го числа следующим за месяцем начисления и не позднее 31-го декабря, если плательщик платит отчисления за себя.

В случае несвоевременной уплаты денежных сумм в ФСС, для работодателей предусмотрены штрафные санкции от 100 рублей до 30% от суммы подлежащей уплате.

Чтобы проверить достоверность начисления и перечисления взносов в ИФНС подается ежеквартальная отчетность 4-ФСС.

Страховые взносы с больничного листа

Под временной нетрудоспособностью понимают период отсутствия работника на своем рабочем месте по причине получения травмы, болезни, или в связи с наступлением беременности и родов. Каждый бухгалтер, занимающийся начислением заработной платы и налоговых взносов, должен знать облагается ли больничный страховыми взносами?

Финансовая помощь по временной нетрудоспособности обязательными страховыми взносами не облагается. Причем не облагается часть пособия, уплаченная за счет работодателя, и остальную часть, которую оплачивает фонд.

Все пособия, сумму которых возмещает фонд социального страхования, не облагаются взносами.

В случае когда работник получил больничный лист по болезни, полученной травме или по уходу за больным членом семьи, он сдает его в бухгалтерию по месту работы. Бухгалтер производит его начисление.

Также он должен начислить подоходный налог по больничному и выплатить сумму компенсации за минусом 13% (НДФЛ).

Согласно ФЗ 212 от 29 сентября 2009 г. единовременное родовое пособие, декретный отпуск в размере 140 или 194, 156 дней, отпуск для воспитания малышей, не подвергаются начислению и удержанию НДФЛ, и других страховых взносов, в том числе взносами по травматизму.

Многие довольно обеспеченные директора своим наемным работникам доплачивают пособие по больничному листу, чтобы он был соразмерным с заработной платой. Это так называемая доплата больничного листа до 100% средней заработной платы. Соответственно эта доплата не является государственной выплатой и подвергается начислению на нее взносов.

Из перечисленных фактов и опираясь на законы РФ 212, 125 и 255, а также согласно налоговому кодексу, можно утверждать, что страховые взносы на пособия по временной нетрудоспособности не рассчитываются.

Порядок расчетов с органами ФСС

Работник при наступлении травмы или болезни должен обратиться в медицинское учреждение. Оно, в свою очередь, подтверждает факт отсутствия сотрудника на рабочем месте, выдает больному лист по нетрудоспособности.

В течение шести месяцев после закрытия больничного периода работник должен представить документ в организацию для его обработки. Бухгалтер проводит начисление пособия по данному документу. Оплатить это пособие следует в течение десяти дней, со дня обращения в бухгалтерию.

В Фонд страхования подается заявление на возмещение расходов по больничному листу вместе с приложениями: справкой-расчетом и расшифровкой расходов. Промежуточная отчетность 4-ФСС не составляется. После поступления денежных средств от ФСС в счет возмещения расходов, они отражаются в квартальном отчете по строчке «Возмещено ФСС расходы».

Специалисты рассматривают правильность начисления всех пособий и возмещают денежные средства на расчетные счета организации. Затем сообщают в налоговую о зачтенных расходах с целью проверки налоговиками предоставляемых отчета 4-ФСС.

Работодатель выплачивает сумму пособия выздоровевшему человеку в ближайшую выплату зарплаты.

При налоговых проверках работниками ФСС, часть расходов организации на случай временной нетрудоспособности и в связи с родами и послеродовым уходом за малышом, специалисты могут не принять к рассмотрению в следующих случаях:

  1. Если больничный неправильно заполнен медицинским учреждением;
  2. Если производилось неправильное его начисление;
  3. Если отсутствуют документы, подтверждающие факт болезни.

В таких случаях ревизоры составляют акт об отказе в возмещении средств на социальное страхование. Организация должна возместить излишне перечисленные суммы пособий. Неправильные суммы пособий в таких случаях облагаются налогами и должны быть уплачены вместе со штрафными санкциями, которые определит ревизор.

Вывод

Существующие законы и кодексы, согласно которым происходит начисление заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, регулируют правильность расчета и оплаты. Согласно им же, обложение налогами данных пособий является грубым нарушением.

Единственным налогом, который можно начислить и удержать пособие, является подоходный налог с физических лиц, что не касается пособий за декрет и за роды.

Надо ли облагать взносами непринятые ФСС к зачету пособия?

Верховный суд решил, что действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые ФСС к зачету суммы выплаченных пособий. Определение № 308-КГ17-680, которым вынесен такой вердикт, включено в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017).

Фонд включил в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, денежные средства в сумме выплаченных обществом своим сотрудникам – внешним совместителям – пособий по беременности и родам и по временной нетрудоспособности, не принятых к зачету по результатам выездной проверки. Общество не согласилось с доначислением взносов и оспорило решение ФСС в суде.

Однако три первые инстанции отказались удовлетворить заявление Общества и признать недействительным решение фонда. Суды сочли, что указанные суммы пособий, не принятые к зачету, уже не могут признаваться страховым обеспечением, не подлежащим обложению страховыми взносами.

И только Судебная коллегия Верховного Суда встала на сторону Общества и отменила судебные акты по следующим основаниям.

Общество выплатило своим сотрудникам — внешним совместителям пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности. Названные расходы общества не были приняты фондом к зачету, поскольку указанные сотрудники работали в обществе менее двух лет до наступления страхового случая и у общества отсутствуют справки с основного места работы этих лиц о том, что им не выплачивалось такое пособие по основному месту работы.

Однако отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ч. 1 ст. 201 Закона № 125-ФЗ.

Поскольку это определение вынесено на основании закона 212-ФЗ, который сейчас уже не действует, вряд ли ФНС молча согласится не облагать взносами такие пособия. И будет ссылаясь на то, что сейчас начисление взносов регулируется Налоговым кодексом.

Статья написана по материалам сайтов: r29.fss.ru, garant76.ru, zhazhda.biz, kakzarabativat.ru, www.klerk.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector